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税务异（yì）常（cháng）汇（huì）总

服务价（jià）：¥

服务内容：一、增（zēng）值税专用发（fā）票（piào）用（yòng）量变动（dòng）异常 1、计算公式：指标值=一（yī）般纳税人专（zhuān）票使用量-一般纳（nà）税（shuì）人专票上月（yuè）使（shǐ）用量（liàng）。 2、问（wèn）题指（zhǐ）向：增（zēng）值税（shuì）专用发票（piào）用量骤增，除正（zhèng）常业务变化外，可能有虚开

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一、增值税专用发票用量变动异常
　　1、计（jì）算公（gōng）式（shì）：指标（biāo）值=一（yī）般纳（nà）税（shuì）人专（zhuān）票使用量-一般（bān）纳（nà）税人专票上月使用量。
　　2、问题指（zhǐ）向：增（zēng）值税专（zhuān）用（yòng）发票用量骤增，除正（zhèng）常（cháng）业务变化外（wài），可能有虚（xū）开现象。
　　3、预警：纳（nà）税（shuì）人开具增值税专用发票超过上月30%(含)并超过上月10份以上
　　检查重点：检查纳税人（rén）的购销合同（tóng）是否（fǒu）真实，检查纳税人的生产（chǎn）经营情（qíng）况是（shì）否与签订的合同情况相符（fú）并实地（dì）检查存货等。主要检（jiǎn）查（chá）存（cún）货类（lèi）“原材料（liào）”、“产成品”以及（jí）货币（bì）资金“银行存款”、“现金”以及（jí）应收帐款、预（yù）收帐（zhàng）款等科目。对于临时（shí）增量购买专用发票（piào）的还应重（chóng）点审查其合同履行情（qíng）况。
　　二、期（qī）末存货大于（yú）实收资本（běn）差异幅度异常
　　1、计算公式：纳税（shuì）人期末存货额大于实收（shōu）资本的比例。
　　2、问题指向：纳税人期末存货（huò）额大（dà）于实收资本，生（shēng）产经营不正常，可能存在库存商品不（bú）真实，销售货物后未结转收入等问题。
　　检查重点：检查纳（nà）税人的“应付账（zhàng）款”、“其它应付款”“预收帐（zhàng）款”以及短期借款、长期借款等科目期末贷方余额是否有（yǒu）大幅（fú）度的（de）增加，对变化的原因进行询问并要求纳税（shuì）人（rén）提供相应的（de）举（jǔ）证（zhèng）资（zī）料，说明其资金的合（hé）法（fǎ）来（lái）源;实地（dì）检查存货是（shì）否（fǒu）与帐面相符。
　　三（sān）、增值税一般纳税人税负变动异常
　　1、计算公式：指标（biāo）值=税负（fù）变动率;
　　税（shuì）负（fù）变动率=(本（běn）期税（shuì）负-上期税负)/上期（qī）税负*100%;
　　税负=应纳税额/应税销售收入（rù）*100%.
　　2、问题指向：纳税人自身税负（fù）变化过大，可能存在账（zhàng）外经营（yíng）、已实现纳税义务（wù）而（ér）未结转收入、取得进项税额不符合规定、享受税收优惠（huì）政策期间购进货物不取得可抵扣（kòu）进（jìn）项（xiàng）税额发（fā）票或虚开发票等（děng）问题。
　　3、预警值：±30%
　　检查重（chóng）点：检查纳税人（rén）的销售业（yè）务（wù），从原始凭证到记帐凭（píng）证、销售、应收帐（zhàng）款、货币资金、存货等将本（běn）期与其他各时（shí）期（qī）进行比（bǐ）较分（fèn）析，对异（yì）常变动情况进一（yī）步查明原因，以（yǐ）核（hé）实是否（fǒu）存在（zài）漏记、隐瞒或（huò）虚记收入的行为（wéi）。检查企业（yè）固定资产抵扣是否合（hé）理、有（yǒu）无将外（wài）购（gòu）的存货用于职工（gōng）福利、个人消费、对（duì）外投资（zī）、捐赠等情况
　　四（sì）、纳（nà）税人期末存货与当期累计（jì）收入差（chà）异幅度异（yì）常
　　1、计算公式：指（zhǐ）标值=(期（qī）末存货-当期累（lèi）计收（shōu）入（rù）)/当期累计收入。
　　2、问题指向：正常生（shēng）产经（jīng）营的（de）纳税人期末存（cún）货额与当期累计收入（rù）对比异常，可能（néng）存（cún）在库存（cún）商（shāng）品不真实（shí），销（xiāo）售货物后（hòu）未结转收入等问题（tí）。
　　3、预警值：50%
　　检查重点（diǎn）：检（jiǎn）查“库存商品”科目，并结合“预收账款（kuǎn）”、“应收账款”、“其（qí）他应（yīng）付款”等科目进行分析，如果“库存商品”科（kē）目余额大于“预收账款”、“应收帐（zhàng）款”贷（dài）方余（yú）额（é）、“应付账款”借方且长（zhǎng）期挂账（zhàng），可能存在少（shǎo）计收入问题。实地（dì）检查纳税人的存货是否真实，与原（yuán）始（shǐ）凭证、账载（zǎi）数据是否一致。
　　五、进项税（shuì）额大于进（jìn）项税额控制额
　　1、计（jì）算公式：指标值=(本期进项税额/进项税额控制（zhì）额-1)*100;
　　进项税额（é）控制额（é）=(本期期（qī）末存货金额-本期期（qī）初（chū）存货金额（é）+本期主营业务成本)*本期外购货物税率+本期运费进项（xiàng）税额合计。
　　2、问题指（zhǐ）向：纳税人申（shēn）报进（jìn）项税额（é）与进项税额控制（zhì）额进行比较，若申报进项税额大于进项（xiàng）税额控（kòng）制（zhì）额（é），则可能存在虚抵（dǐ）进项税额，应重点核查纳税人购进（jìn）固（gù）定资产是否抵扣;用于非应税项目、免税项（xiàng）目、集体福利、个人消费的购（gòu）进货物或应税（shuì）劳务（wù）及非正常损失的购进货物是（shì）否按照规定做进项税额转出;是（shì）否存在取得（dé）虚开的专（zhuān）用发票和其（qí）他（tā）抵扣（kòu）凭证问（wèn）题。
　　3、预警值：10%
　　检查（chá）重（chóng）点：检查纳税人“在建工程”、“固定资产”等（děng）科目变化，判断是否存在将外购的（de）不符合（hé）抵扣标准的固定资产发生（shēng）的进项税额申报抵（dǐ）扣，结（jié）合“营业外支出”、“待处理财产损溢（yì）”等科目的变（biàn）化，判（pàn）断是否将存货损失（shī）转出进项税额（é）;结合增值税申（shēn）报表附表二分析运（yùn）费、农产（chǎn）品等变化情况（kuàng），判读（dú）是否虚（xū）假抵扣（kòu）进项税额问题。
　　实地检查（chá）原（yuán）材料等存（cún）货的收发记（jì）录（lù），确定用于非应税（shuì）项（xiàng）目的（de）存货是否作（zuò）进项税转（zhuǎn）出;检（jiǎn）查（chá）是否存（cún）在（zài）将外购存货（huò）用于职工福利（lì）、个人消费、无偿（cháng）赠送等而未转出进项税额（é）问题;检查农产（chǎn）品发（fā）票的开具（jù）、出售（shòu）人资料（liào）、款项支付情况（kuàng），判断是否存（cún）在虚开问题（tí）。
　　六、预收（shōu）账款（kuǎn）占销售（shòu）收入20%以上
　　1、计算公式：评估期预收账款（kuǎn）余额/评（píng）估期（qī）全部销售收入（rù）。
　　2、问题指向：预收账款比（bǐ）例偏（piān）大，可能存在未及时（shí）确认（rèn）销售（shòu）收入行为。
　　3、预警：20%
　　检查重点：检查（chá）重点纳税人合同是否（fǒu）真实（shí）、款项是否真实（shí）入账。深入（rù）了解企业的行业规（guī）律判断其是否存（cún）在未及（jí）时确（què）认（rèn）销（xiāo）售收入的情况。
　　七（qī）、纳税人销售（shòu）额变动率与应纳税额（é）变（biàn）动率弹性系数异常
　　1、计算公式：指（zhǐ）标值（zhí）=销售额变（biàn）动（dòng）率（lǜ）/应纳（nà）税额变动率;
　　销售额变（biàn）动率（lǜ）=(本期销售额-上（shàng）期销（xiāo）售额)/上期销售额（é）;
　　应纳税额变动率=(本期应纳税额（é）-上期应纳税额)/上期应纳税（shuì）额。
　　2、问题指向：判断企业是否存在实现销售收入而不计提（tí）销项税额或扩大抵扣（kòu）范围而多抵进项的问题。正常情况下两者应基本同步增长，弹性系数（shù）应接近1.若弹性系数（shù）>1且二者都为（wéi）正数行业内纳税人可能存在本企（qǐ）业（yè）将自产产（chǎn）品或外购货物用（yòng）于集体福利（lì）、在建（jiàn）工程等，不计收（shōu）入或（huò）未做进项税额转出等问题（tí）;当弹性系（xì）数<1且二者都为负（fù）数可能（néng）存在上述问题;弹性系数（shù）小于1，二者都（dōu）为正时，无问题（tí）;二者都为负时，可能存在上述（shù）问（wèn）题;当弹性（xìng）系数为负数，前者为正后者（zhě）为（wéi）负时，可能存在上述问（wèn）题;后者（zhě）为正前者为（wéi）负（fù）时，无问题。
　　3、预警值：1
　　检查重点（diǎn）：检查企业的主要经营（yíng）范（fàn）围，查看营业执照、税务（wù）登记、经营方式以及征管范围界定情况，以及是（shì）否（fǒu）兼（jiān）营不（bú）同税（shuì）率的应税货物;查（chá）阅仓库货物收发登记簿，了解材料购进、货物入库、发出数（shù）量及库存数量，并于申报情况进行（háng）比对;审核企业明细分类账簿，重点核实“应收账款”、“应付账款（kuǎn）”、“预付账款”、“在建工（gōng）程”等明（míng）细帐，并与主营业（yè）务（wù）收入、应（yīng）纳税金明（míng）细核对（duì），审核（hé）有无将收入长期挂往来帐、少计（jì）销项税（shuì）额以及（jí）多（duō）抵进项税（shuì）等问题;审（shěn）核进（jìn）项税额抵扣（kòu）凭（píng）证、检查有（yǒu）无将购进（jìn）的不符（fú）合抵扣标准的固定资产、非应（yīng）税项（xiàng）目、免税（shuì）项目进（jìn）行税额（é）申报抵扣的情况。
　　八、纳税人主营业务收入成本率异常
　　1、计算公式：指标值=(收入（rù）成（chéng）本率-全市行业收入成本率（lǜ）)/全市行业（yè）收入成本率;
　　收入成本率=主营业务成（chéng）本/主营业务收入。
　　一（yī）般而言（yán），企业处于自身利（lì）益的考虑以及扩大生产规模的需要，主（zhǔ）营业务成（chéng）本（běn）都会呈现增长（zhǎng）的趋势（shì），所（suǒ）以成本变动（dòng）率一（yī）般为正（zhèng）值。如果主营（yíng）业务（wù）成本（běn）变动（dòng）率超出预警值范围，可能存在销售未计收入（rù），多列成（chéng）本费用、扩大税（shuì）前扣除范（fàn）围等问题（tí）。
　　预警值：工业企业-20%——20%，商（shāng）业（yè）企（qǐ）业-10%——10%
　　2、问题指向：主营（yíng）业务（wù）收（shōu）入成（chéng）本（běn）率明显高于同行业平均水（shuǐ）平的（de），应（yīng）判断为异（yì）常，需查明纳税人（rén）有无多转（zhuǎn）成本或虚（xū）增成本。
　　检查重点：检查企（qǐ）业原材料的价格（gé）是（shì）否上涨，企业（yè）是否有新增设备、或设（shè）备出现重大变故以致（zhì）影响（xiǎng）产量等（děng）。检（jiǎn）查企业（yè）原材料结（jié）转方法是（shì）否发生改变，产成（chéng）品与在产品之间的（de）成（chéng）本（běn）分配是否合理，是否（fǒu）将（jiāng）在建工程成本挤（jǐ）入生（shēng）产成本等问题。
　　九、进项税额变动率高于销项税（shuì）额变动（dòng）率
　　1、计算公式：指标（biāo）值=(进项税额变动（dòng）率-销项税额变动率)/销项税额变动率;
　　进项税额变动率额=(本期进项（xiàng）-上期进项（xiàng）)/上期（qī）进项;
　　销项税额变动率（lǜ）=(本期销项-上期（qī）销项（xiàng）)/上期（qī）销（xiāo）项。
　　2、问题指向：纳税（shuì）人进项税额变动率高于销项税额变动率，纳税人（rén）可能存在少计收入或虚抵进（jìn）项税额，应重（chóng）点核查（chá）纳税人购（gòu）销业务是否真实，是否（fǒu）为享受税收优惠政策已（yǐ）满的纳税人。
　　3、预警值（zhí）：10%
　　检查重点：检查纳税人的购销业务是否真实，是否（fǒu）存（cún）在（zài）销（xiāo）售已实现，而收入（rù）却长（zhǎng）期挂在（zài）“预收账款”、“应收帐款”科目。是否（fǒu）存在虚假申报抵扣进项税（shuì）问题（tí）。结合进（jìn）项（xiàng）税额控制额的指标进行（háng）分（fèn）析，控制额超过预警值，而销售与基（jī）期比较（jiào）没有较大幅度（dù）的提高，实地查看其库存，如果库存（cún）已没有，说（shuō）明（míng）企业（yè）有销售未入（rù）账情况，如（rú）果有库存（cún），检查有无将购进的不符合（hé）抵扣标准（zhǔn）的固定资产、非应税项目、免（miǎn）税项目进行虚假申报（bào）抵扣的情（qíng）况。
　　十、纳税人主营业（yè）务收入费用率异常
　　1、计算公式：指（zhǐ）标值=(主营业（yè）务收入费（fèi）用率-全市平均（jun1）主营（yíng）业务收入费用率（lǜ）)/全市平均主营业务（wù）收入费用率（lǜ）*100;
　　主营（yíng）业务收入费用率=本期期间费用/本（běn）期主营业（yè）务收入（rù）。
　　2、问（wèn）题指向：主（zhǔ）营业务收（shōu）入费用（yòng）率明显高（gāo）于行业平（píng）均水平（píng）的，应判（pàn）断为异常，需要查明纳税人有无多提、多摊相（xiàng）关费用，有无将资本（běn）性支出一次性在当期列支。
　　3、预（yù）警值：
　　检查重点：检查“应付账款（kuǎn）”、“预收账（zhàng）款（kuǎn）”和“其他应（yīng）付账款”等科目的期初期末数进行（háng）分（fèn）析。如“应（yīng）付账（zhàng）款”其他应付（fù）账款“出现（xiàn）红字和（hé）”预收账款“期末大（dà）幅度（dù）增长等情况，应判断可能存在（zài）少计（jì）收入，对这些科目的详（xiáng）细业务内容进行（háng）询（xún）问;对企业销售时（shí）间及开具发票（piào）的时间进（jìn）行（háng）确（què）认，并要求（qiú）提供相应的（de）举证资料。
　　检查纳税人营业费用、财（cái）务费用（yòng）、管理（lǐ）费用的（de）增长情况（kuàng）并判断其增长（zhǎng）是否合（hé）理，是否存在外（wài）购（gòu）存货用于职工福利、增送（sòng）等问题，检查企（qǐ）业采购（gòu）的（de）的渠道及履（lǚ）约方（fāng）式，是否存在返利（lì）而未冲减进（jìn）行税（shuì）额（é）;对企业短（duǎn）期借款（kuǎn）、长期借款的期（qī）初、期末数据进行分析，是否存在（zài）基（jī）建（jiàn）贷款利息挤入当期财务（wù）费用等问（wèn）题，以判断有关财务费用是（shì）否资本化，同时（shí）要求（qiú）纳（nà）税人提供相应（yīng）的举证资料（liào）。